Moms eller lønsumsafgift? Sådan vurderes psykologers og psykoterapeuters ydelser

Psykologer og psykoterapeuter er ofte af den opfattelse, at alt hvad de laver er momsfritaget og lønsumsafgiftspligtig - men virkeligheden er, at deres ydelser kræver konkret vurdering, og at det kan være dyrt med en forkert klassifikation.

Generelt om momspligten og undtagelser hertil

Juridiske og fysiske personer, der selvstændigt udøver økonomisk virksomhed, og som leverer varer og/eller ydelser mod vederlag, er som udgangspunkt momspligtige af deres omsætning. Momslovens § 13 indeholder dog en række fritagelser, hvor bestemte varer og ydelser er undtaget fra momspligten.

Bestemmelsen kan umiddelbart fremstå som en overskuelig undtagelsesliste. I praksis kan det imidlertid være vanskeligt at vurdere, om en konkret ydelse er momspligtig, momsfritaget og lønsumsafgiftspligtig — eller i særlige tilfælde fritaget for både moms og lønsumsafgift.

For psykologer, psykoterapeuter og lignende behandlere er vurderingen særlig relevant, fordi deres omsætning ofte kan bestå af både momspligtige og momsfritagne ydelser. Det er derfor vigtigt at vurdere afgiftsbehandlingen af den enkelte ydelse, inden der faktureres, da konsekvenserne eksempelvis kan være efterbetaling af moms svarende til 20 % af den fakturerede omsætning m.m.

De momsfritagne ydelser vil typisk være sundhedsydelser, men kan også omfatte visse former for momsfritaget undervisning.

Betingelser for, at en sundhedsydelse er momsfritaget

For at en ydelse kan være omfattet af momsfritagelsen for anden egentlig sundhedspleje, skal to betingelser være opfyldt:

1. Ydelsen skal udføres som led i udøvelsen af lægegerning eller dertil knyttede erhverv, og
2. Ydelsen skal kunne karakteriseres som en behandling

1) Som led i udøvelsen af lægegerning eller dertil knyttede erhverv

Denne betingelse anses for opfyldt, når ydelserne leveres af en psykolog eller en psykoterapeut.

2) Behandling

Det er kun behandling af personer med henblik på at forebygge, diagnosticere, behandle og så vidt muligt helbrede sygdomme eller sundhedsmæssige uregelmæssigheder (anomalier), der er omfattet af momsfritagelsen. Momsfritagelsen omfatter dermed kun ydelser, som efter en lægefaglig vurdering har et terapeutisk formål.

Når der er tale om sygdomsbehandling eller forebyggelse af specifik sygdom eller smerte, og der sker journalføring, må ydelsen anses for momsfritaget og dermed lønsumsafgiftspligtig.

Ikke journalførte og/eller kosmetiske sundhedsydelser vil derfor typisk være momspligtige sundhedsydelser.

Betingelser for at undervisning er momsfritaget

Efter momsloven er blandt andet skoleundervisning, undervisning på videregående uddannelsesinstitutioner, faglig uddannelse, omskoling og anden undervisning med karakter af skolemæssig eller faglig undervisning momsfritaget. Fritagelsen omfatter også levering af varer og ydelser med nær tilknytning hertil.

Momsfritagelsen omfatter derimod ikke kursusvirksomhed, der drives med gevinst for øje, og som primært retter sig mod virksomheder og institutioner.

For at undervisning skal kunne anses for momsfritaget faglig uddannelse, herunder omskoling, skal følgende betingelser være opfyldt: 

1. Undervisningen går ud på at bibringe eller vedligeholde kundskaber alene med erhvervsmæssigt sigte, og
2. Undervisningen må ikke have karakter af konsulentbistand

Vær særligt opmærksom ved supervision

Psykologer eller psykoterapeuters supervision af relevante grupper af andet sundhedspersonale, som er involveret i behandlingen af en given patient med henblik på at nå frem til pædagogiske indfaldsvinkler i forhold til håndteringen af konkrete problemstillinger, er ikke en sundhedsydelse, idet der ved denne form for supervision ikke er tale om at forebygge, diagnosticere, behandle og så vidt muligt helbrede sygdomme eller sundhedsmæssige uregelmæssigheder hos enkeltpersoner.  

Ligeledes kan denne form for supervision sjældent klassificeres som momsfritaget undervisning, idet denne form for supervision (undervisning) normalt har karakter af konsulentbistand og derfor er momspligtig. Vurderingen bør dog altid foretages konkret.

Hvis supervisionen derimod vedrører en konkret patient med en konkret sygdom eller sundhedsmæssig uregelmæssighed, og der sker journalisering, vil det som udgangspunkt være behandling af personer med henblik på at forebygge, diagnosticere, behandle og så vidt muligt helbrede sygdomme eller sundhedsmæssige uregelmæssigheder (anomalier). I så fald vil ydelsen som udgangspunkt være momsfritaget og lønsumsafgiftspligtig.

Konklusion

For psykologer, psykoterapeuter og lignende behandlere afhænger den afgiftsmæssige behandling af den konkrete ydelse. Det afgørende er ikke alene, hvem der leverer ydelsen, men også hvad ydelsen består i, hvem den leveres til, og hvilket formål ydelsen har. Behandlingsydelser vil ofte være momsfritagne og lønsumsafgiftspligtige, mens supervision, kurser og rådgivning i mange tilfælde kræver en nærmere konkret vurdering.